Ваш бизнес в Кировской области применяет УСН «доходы» и связан с производством? Значит вы законно можете платить не 6%, а 3% налогов.
Но именно на этой льготе предприниматели чаще всего спотыкаются — не из-за нарушения условий, а из-за того, что налоговая и бизнес по-разному считают один и тот же показатель: среднемесячную зарплату.
Давайте разберемся, кто может претендовать на ставку 3%?
Закон Кировской области от 24.11.2022 № 123-ЗО даёт право на пониженную ставку, в частности, предпринимателям и компаниям, чей основной вид деятельности входит в специальный перечень (Приложение 1 к закону) — это производство: металлообработка, деревообработка, пищевое производство и ряд других направлений.
Нужно одновременно выполнить два условия:
- Численность — среднесписочная численность за год не менее 70% от численности предыдущего года и не менее трёх человек (ИП) или четырёх (организации).
- Зарплата — среднемесячная зарплата на одного работника не ниже двукратного МРОТ, установленного федеральным законодательством на начало года.
Для расчёта берётся именно федеральный МРОТ, а не региональный (повышенный) размер минимальной зарплаты, который может быть установлен трёхсторонним соглашением в конкретном субъекте. Закон № 123-ЗО прямо ссылается на МРОТ, «установленный федеральным законодательством», поэтому региональные надбавки к минималке для расчёта порога значения не имеют.
С 2026 года федеральный МРОТ составляет 27 093 руб., а значит, порог для зарплаты — 54 186 руб. в месяц на человека (27 093 × 2).
Это заметно выше порога 2025 года, поэтому проверить фактические расчёты по своей компании сейчас особенно актуально.
Главная ловушка: закон не говорит, КАК считать зарплату
Закон № 123-ЗО задаёт только порог, но не формулу расчёта. И здесь пути бизнеса и налоговой расходятся.
На практике инспекторы часто складывают весь годовой фонд начисленной зарплаты по справкам о доходах, делят на среднесписочную численность и на 12 месяцев — это стандартная методика Росстата для статистической формы № П-4. Но она создана для макроэкономической статистики, а не для проверки права на льготу: она «размазывает» годовой доход ровным слоем на всех работников и все 12 месяцев, не учитывая, кто и сколько реально отработал.
Итог: если в течение года кто-то из сотрудников увольнялся и принимался новый, был на больничном или брал отпуск за свой счёт — «средняя по больнице» зарплата проседает, даже если оклад у каждого всегда был выше порога. Компания рискует доначислением налога и штрафом, хотя ничего не нарушала.
Почему такой расчёт можно оспорить
- «Средняя зарплата» — термин трудового права, а не статистики. По п. 1 ст. 11 НК РФ термины без собственного определения в налоговом законе применяются в том значении, в каком используются в «родной» отрасли права. Порядок расчёта среднего заработка задан ст. 139 ТК РФ и детализирован Постановлением Правительства РФ (№ 922 от 24.12.2007, с 01.09.2025 — № 540 от 24.04.2025), а не инструкцией Росстата.
- Постановление Правительства сильнее ведомственной инструкции. Указания Росстата — внутриведомственный статистический документ, не регулирующий трудовые и налоговые отношения. Постановление Правительства принято во исполнение прямого предписания федерального закона и по юридической силе выше.
- Сомнения — в пользу бизнеса. Раз региональный закон не определил методику расчёта, а подходов на практике несколько — п. 7 ст. 3 НК РФ требует выбрать тот, что в пользу налогоплательщика.
Как правильно считать зарплату
Методика Правительства РФ отталкивается от фактически отработанного времени:
Средний дневной заработок = Начислено сотруднику за период / Фактически отработано дней
Среднемесячная зарплата (при полной занятости) = Средний дневной заработок × Среднемесячное число рабочих дней
Среднемесячное число рабочих дней = норма рабочих дней в году / 12 (например, при 247 днях в году — 20,58 дня).
Пример. Сотрудник фактически отработал 200 дней из-за отпуска за свой счёт, начислено ему за это время 550 000 руб.
- Средний дневной заработок: 550 000 / 200 = 2 750 руб.
- Среднемесячная зарплата при полной занятости: 2 750 × 20,58 = 56 595 руб.
Это выше порога 54 186 руб. — условие выполнено, хотя «статистический» годовой доход, размазанный на 12 месяцев, дал бы заниженный результат. Оклад ниже за неполный месяц — не нарушение: по ТК РФ (ст. 129, 133) полностью оклад выплачивается только за полную норму времени, а за болезнь платит не работодатель, а ФСС пособием — это другая по природе выплата.
Что делать бизнесу
Заранее:
- Устанавливайте оклады с запасом выше 2 МРОТ (54 186 руб. в 2026 году), учитывая возможные больничные и неполные месяцы.
- Фиксируйте оклады в штатном расписании — это основное доказательство соблюдения условия.
- Ведите табели и оформляйте приказы по отпускам без сохранения зарплаты, больничным, приёму/увольнению.
При получении акта проверки:
- Не соглашайтесь автоматически со «статистическим» расчётом инспекции.
- Пересчитайте зарплату по каждому сотруднику по формуле Постановления Правительства, приведя к полной занятости.
- Приложите штатное расписание, справки по больничным и отпускам, приказы о кадровых изменениях.
- Подайте возражения в течение месяца со дня акта (п. 6 ст. 100 НК РФ) со ссылкой на п. 1 ст. 11, п. 7 ст. 3 НК РФ, ст. 139 ТК РФ и Постановление Правительства № 540.
Дополнительно проверьте расчёт доначисления.
Если налог всё же пересчитан по ставке 6%, лимит вычета страховых взносов (50% от налога, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) должен вырасти пропорционально новой базе. Инспекторы иногда оставляют старую, заниженную сумму вычета — это тоже стоит проверить и указать в возражениях.
Право на ставку 3% — реальный инструмент экономии для производственного бизнеса в Кировской области.
Не стоит соглашаться со «статистическим» расчётом зарплаты по умолчанию: закон не обязывает его применять, а трудовое законодательство даёт более точную и справедливую методику.
Разница в подходе — это разница между доначислением в сотни тысяч рублей и законно сэкономленными деньгами компании.
