Представьте: бабушка – индивидуальный предприниматель на УСН – дарит внучке, также зарегистрированной как ИП на УСН, несколько нежилых помещений, сданных в долгосрочную аренду (магазины, аптеки). Договоры аренды заключены на годы вперед. Налоговая инспекция предъявляет внучке единый налог по УСН со стоимости подаренного имущества. Законно ли это? Разбираемся.
Позиция Минфина: главное условие – отсутствие бизнеса
Минфин России в письме от 27.07.2018 № 03-11-11/52999 разъяснил: если дарение совершено между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, то доход у ИП-одаряемого на УСН не учитывается. Однако это правило действует только когда имущество на момент передачи не используется в бизнесе. Если объекты обременены арендой и приносят доход, сделка квалифицируется как предпринимательская, и стоимость дара становится внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ), облагаемым УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Свежая практика Московского округа (июль 2026 года)
В деле № А41-72872/2025 суд по сути приравнял льготу по НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ) к освобождению при УСН, признав, что ИП не должна платить налог с подаренной коммерческой недвижимости. Однако это решение основано на том, что даритель прекратил деятельность ИП за полгода до сделки, имущество не сдавалось в аренду и фактически простаивало. Суд указал, что статус ИП и назначение объекта не имеют значения, если дарение совершено вне рамок бизнеса – то есть при отсутствии коммерческого использования на момент передачи.
Позиция Верховного Суда: НДФЛ – не УСН
В апреле 2026 года Верховный Суд (дело № А50-28917/2023) рассмотрел спор о НДФЛ с дарения коммерческой недвижимости. Суд отменил доначисление налога, подтвердив, что льгота по п. 18.1 ст. 217 НК РФ действует для любых подарков между близкими родственниками, независимо от использования в бизнесе. Но это решение касается только физических лиц и ОСНО, а не УСН.
Прецедент против налогоплательщика по УСН
Общий подход для УСН сформулирован в определении Верховного Суда от 10.12.2021 № 307-ЭС21-13205 по делу ИП Тарновского: суд отказал в освобождении, поскольку даритель-ИП использовал помещение в розничной торговле, а одаряемый также применял УСН. Суд признал стоимость дара внереализационным доходом, подлежащим обложению. Таким образом, если на момент передачи имущество используется в коммерческой деятельности, а одаряемый является плательщиком УСН, то налог с полученного дара придется заплатить.
Вывод для описанной ситуации
Поскольку бабушка не прекратила деятельность ИП, а имущество обременено арендой и продолжает приносить доход, налоговики квалифицируют дарение как предпринимательскую операцию. Внучке придется включить стоимость помещений в доходы по УСН и уплатить налог. Судебная практика по аналогичным спорам (дело Тарновского) подтверждает обоснованность позиции налоговой.
Важный нюанс
Если бы внучка не была ИП на момент получения дара, а стала предпринимателем позже, хотя бы 3-6 месяцев спустя перехода к ней права собственности, сделка считалась бы дарением между физиками. В этом случае работал бы уже НДФЛ, а он предусматривает освобождение от налога полностью (да, даже с учетом того, что бабушка была бы ИП на УСН на момент передачи, а объекты были бы в аренде). В таком случае налоговая, скорее всего, попыталась бы доначислить УСН, но судебная практика и буквальное толкование норм были бы на стороне налогоплательщика, ведь на момент дарения одаряемый ещё не был ИП, а имущество не использовалось им в предпринимательских целях. Аналогично, если бы одаряемый был на УСН, но даритель не являлся ИП и имущество на момент передачи не сдавалось в аренду (то есть не использовалось в коммерции), то сделка также признавалась бы совершенной вне рамок предпринимательской деятельности, и налог бы не взимался – льгота применялась бы по аналогии с НДФЛ.
Рекомендация: планируйте передачу коммерческих активов заранее – прекратите использование имущества в бизнесе или отложите регистрацию одаряемого в качестве ИП.
За квалифицированной консультацией по структурированию таких сделок - обращайтесь к нашим специалистам.
