ФНС России в письме от 6 апреля 2026 г. № СД-36-3/2711@ официально подтвердила: закрытие ИП и повторная регистрация в течение того же календарного года не позволяют заново начать отсчет лимита доходов для применения патентной системы налогообложения (ПСН).
С 1 января 2026 года правила применения ПСН становятся существенно жестче. Федеральный закон № 425-ФЗ изменил порядок определения лимита доходов для работы на патенте. На практике это означает: закрыть ИП, а затем заново зарегистрироваться в течение того же года, чтобы «обнулить» доходы и продолжить применять ПСН, больше не получится.
Налоговые органы прямо указали: для целей контроля лимита доходов учитывается весь совокупный доход предпринимателя за календарный год — и до снятия с учета, и после повторной регистрации.
Что изменилось с 2026 года
До внесения изменений предприниматели часто пытались использовать технический механизм:
- ИП работал на патенте;
- приближался к лимиту доходов;
- прекращал деятельность;
- затем повторно регистрировался как ИП;
- получал новый патент и продолжал работу.
С точки зрения бизнеса логика выглядела понятной: новое ИП — новый налогоплательщик, новый учет доходов.
Однако налоговая служба и Минфин заняли противоположную позицию.
Теперь повторная регистрация физического лица в качестве ИП в течение того же календарного года не создает нового субъекта предпринимательской деятельности для целей ПСН.
Иными словами, налоговая будет смотреть не на дату новой регистрации, а на общий объем доходов конкретного физического лица за весь налоговый период.
Какие лимиты действуют
С 2026 года вводится переходная конструкция лимитов.
Для применения ПСН в 2026 году
Право на патент утрачивается, если:
- доходы за 2025 год превысили 20 млн руб.;
- либо доходы в течение 2026 года превысят 20 млн руб.
Для применения ПСН в 2027 году
Лимит снижается до 15 млн руб.:
- если доходы за 2026 год превысили 15 млн руб.;
- либо доходы в течение 2027 года превысят 10 млн руб.
Почему налоговая считает доходы суммарно
Позиция налоговых органов строится на ключевом принципе: ограничение по доходам введено для отделения малого бизнеса от предпринимателей, которые по масштабам деятельности уже не должны применять льготный спецрежим.
Если бы повторная регистрация ИП позволяла каждый раз начинать отсчет доходов заново, ограничение фактически утратило бы смысл.
Налоговая отдельно подчеркивает: повторная регистрация ранее снятого с учета ИП не образует нового субъекта предпринимательской деятельности.
Это особенно важно для предпринимателей, использующих:
- розничную торговлю;
- маркетплейсы;
- строительные услуги;
- перевозки;
- общепит;
- высокооборотный сервисный бизнес.
Именно в этих сферах ранее часто использовалась схема «перерегистрации» для сохранения права на патент.
Как это будет работать на практике
Предприниматель применял ПСН:
- патент действовал с 01.01.2026 по 31.07.2026;
- доход за этот период составил 18 млн руб.
- Далее: 01.08.2025 ИП прекращает деятельность;
- 19.09.2025 вновь регистрируется как ИП;
- получает новый патент до 31.12.2025;
- после повторной регистрации получает еще 3,3 млн руб. дохода.
- Итоговый доход за 2026 год: 21,3 млн руб.
- Следовательно: лимит 20 млн руб. превышен;
- право на ПСН в 2026 году утрачивается.
Причем не имеет значения, что между регистрациями был перерыв и действовали разные патенты.
Какие риски возникают для бизнеса?
1. Потеря права на ПСН задним числом
Если налоговая установит превышение лимита, предприниматель считается утратившим право на ПСН с начала налогового периода.
Это означает возможный пересчет налогов:
по общей системе;
либо по УСН, если она применялась параллельно.
А это уже:
- НДС;
- НДФЛ (при применении ОСНО)
- пени;
- штрафы.
2. Нельзя «перезапустить» лимит через закрытие ИП
С 2026 года эта модель фактически перестает работать.
ФНС прямо указывает: подобный подход противоречит целям специального налогового режима.
3. Усилится контроль дробления бизнеса
На практике налоговая почти наверняка будет оценивать:
- взаимосвязь ИП;
- совпадение видов деятельности;
- движение денежных потоков;
- использование одних сотрудников;
- единый сайт, бренд, склад, кассы и т.д.
Поэтому попытки искусственно сохранить ПСН могут дополнительно квалифицироваться как дробление бизнеса.
Что делать предпринимателям уже сейчас
1. Считать лимит заранее
Ключевая ошибка бизнеса — контроль доходов «по факту».
В 2026 году нужен именно прогнозный контроль:
- ежемесячный;
- поквартальный;
- по всем патентам одновременно.
2. Проверить налоговую модель на 2026–2027 годы
Для многих предпринимателей патент перестанет быть доступным режимом.
Нужно заранее сравнить:
- ПСН;
- УСН «доходы»;
- УСН «доходы минус расходы»;
- работу через ООО.
3. Не использовать техническое закрытие ИП как налоговый инструмент
После появления официальной позиции ФНС такой подход становится крайне рискованным.
Экономии может не возникнуть, а налоговые доначисления — вполне реальны.
Главный вывод: с 2026 года налоговые органы будут учитывать совокупный доход предпринимателя за календарный год независимо от:
- количества регистраций ИП;
- количества патентов;
- перерывов в деятельности.
Повторная регистрация ИП больше не позволяет «обнулить» лимит по ПСН.
Для бизнеса это означает одно: налоговое планирование придется строить не на технических регистрационных действиях, а на реальной финансовой модели и прогнозировании доходов.
