В соответствии с Письмами ФНС России от 11.11.2024 N АБ-4-20/12835@, от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ и Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15, налоговые органы выделяют следующие признаки, указывающие на наличие трудовых отношений при формальном оформлении отношений с самозанятыми, которые выделены нами в отдельные группы:
1. Экономическая зависимость и финансовые взаимоотношения:
1.1. Регулярность и стабильность выплат:
- График периодичности выплат.
- Устойчивый и стабильный характер взаимоотношений (постоянное пролонгирование договоров).
- Ежемесячные выплаты вне зависимости от фактического выполнения работ и составления подтверждающих документов (нет актов).
1.2. Объем и доля выплат:
- Объем выплат в отношении налогоплательщиков НПД.
- Доля доходов от общей массы доходов налогоплательщиков НПД (большая часть дохода от одного заказчика/исключительность сотрудничества).
1.3. Оплата труда:
- Выполнение работником определенной трудовой функции за плату, а не определенных работ с результатом.
- Порядок оплаты услуг самозанятому и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации (2 раза в месяц, тем более, если совпадает с датами выплат штатным сотрудникам).
2. Организационная зависимость и контроль со стороны заказчика:
2.1. Подчинение правилам внутреннего трудового распорядка и контроль заказчика:
- Подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка.
- Работник заказчика непосредственно руководит и контролирует работу самозанятого на объекте.
- Достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.
2.2. Определение режима работы:
- Заказчик определяет режим работы самозанятого, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха.
- График работы (сменности).
2.3. Распределение работы и заданий:
- Заказчик распределяет самозанятых по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости.
- Выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности.
2.4. Обязательное требование регистрации в качестве плательщика НПД:
Регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие заказчика для заключения ГПД.
3. Инфраструктурная зависимость и обеспечение условий труда:
3.1. Предоставление материалов, инструментов и оборудования:
- Самозанятый выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика.
- Обеспечение работодателем условий труда в соответствии с ТК РФ.
3.2. Место оказания услуг:
- Местом оказания услуг является офис заказчика.
- Самозанятые не оплачивают аренду помещений, техники и другого оборудования.
4. Другие признаки:
4.1. Предыдущие места работы и связи:
- Предыдущие места работы самозанятых (пересечения с настоящими работодателями).
- Связи текущих заказчиков налогоплательщиков НПД с их бывшими работодателями.
4.2. Дополнительные гарантии:
Наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения (в первую очередь ТК РФ).
4.3. Постоянство взаимоотношений с организациями
5. Письменные доказательства фактических трудовых отношений:
5.1. Оформленный пропуск на территорию работодателя, журнал регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;
5.2. Документы кадровой деятельности работодателя (графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, возложении на него обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника);
5.3. Расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника;
5.4. Документы хозяйственной деятельности работодателя (заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте);
5.5. Документы по охране труда в отношении самозанятого (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и др.
Не стоит забывать, что в силу прямого запрета, установленного п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ, физическое лицо не может оказывать в качестве самозанятого услуги (работы) по гражданско-правовым договорам, если заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (подтверждается и судебной практикой, например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.12.2023 г. по делу № А66-12957/2022).
Кроме того, в соответствии с Приказом Минтруда России от 02.02.2024 N 40н (ред. от 19.03.2025), налоговый орган обращает внимание на массовое привлечение самозанятых с высоким доходом, а конкретно, на организации, взаимодействующие с более чем 10 самозанятыми, со среднемесячным доходом более 20 тыс. руб. и продолжительностью работы более 3 месяцев.
Судебная практика придерживается такого же подхода в отношении критериев признания отношений трудовыми, но есть и дополнительные негативные признаки, которые выделены в ходе судебных разбирательств как основания для принятия позиции налогового органа и как итог привели к налоговым доначислениям.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.11.2023 г. по делу № А56-122617/2022:
- Функции, осуществляемые привлеченными самозанятыми, относятся к виду деятельности компании, для осуществления которой необходим соответствующий штат работников.
- Количество привлеченных компанией физических лиц превышает штатную численность компанией.
- Непредставление компанией доказательств того, что привлеченные самозанятые физические лица осуществляли иную работу или работу на иных условиях по сравнению с работниками, состоящими в штате компании, с которыми заключен трудовой договор.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13.09.2023 г. по делу № А84-9838/2022:
- Плательщики НПД не принимали самостоятельного решения о постановке на учет в качестве плательщика НПД. Чеки за всех лиц отправлялись с одного устройства;
- Регистрация физических лиц в качестве плательщиков НПД одномоментно перед заключением договоров об оказании услуг заказчику, а после прекращения договоров прекращение своей деятельности в качестве плательщиков НПД;
- В ходе допросов самозанятые заявляют, что думали, что они работники заказчика.
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 декабря 2023 г. № Ф03-5201/23 по делу № А04-3492/2023:
- Запрет, установленный договором с самозанятым, на вступление в договорные отношения (гражданско-правовые, трудовые и пр.) с клиентами заказчика, лицами, связанными с клиентами заказчика, а также с любыми лицами, находящимися на территории компании заказчика и вне его территории без предварительного письменного согласия заказчика
- Важно отметить, что наличие одного или нескольких признаков само по себе не является безусловным основанием для переквалификации отношений. Решение принимается на основе комплексной оценки всех обстоятельств дела.
Какие факторы подтверждают гражданско-правовой характер отношений?
Существует ряд критериев, которые суды, вопреки общей тенденции, трактуют как доказательства отсутствия трудовых отношений и подтверждение гражданско-правового характера заключенных договоров.
Главный их них – экономическая обоснованность привлечения самозанятых.
Ниже - примеры положительных судебных дел, где привлечение самозанятых признано обоснованным и законым.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13 мая 2025 года № Ф09-1232/25 по делу № А60-28456/2024:
- Стоимость услуг нескольких самозанятых лиц от договора к договору менялась. При этом разница в выплачиваемых вознаграждениях по договорам имеет значительный характер;
- Каждое из самозанятых лиц выполняло поручаемые ему задания по отдельным договорам, с различными периодами выполнения, по различной стоимости, которая ставилась в зависимость от выполненного объема работ, и, следовательно, от полученного результата, а не от выполняемой функции;
- Заявителем приведено разумное экономическое обоснование привлечения самозанятых граждан. Так заявитель подтвердил, что, принимая во внимание объем оказываемых услуг, у налогоплательщика отсутствовала реальная необходимость в найме сотрудников на постоянной основе для выполнения заданий, поручавшихся самозанятым лицам;
- Самозанятые лица не состояли с налогоплательщиком в постоянных, непрерывных длящихся взаимоотношениях.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.06.2025 по делу № А64-7696/2023:
- Невозможность, в соответствии с пояснениями налогоплательщика, выполнения таких работ его сотрудниками ввиду их нехватки. Выполнение указанных работ самозанятыми без привязки к рабочему графику компании в удобное им время принадлежащими им средствами, без предоставления инвентаря компанией;
- Размер и сроки данных выплат по трудовым договорам не совпадают с выплатами по гражданско-правовым договорам с самозанятыми.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.2023 г. по делу № А66-4126/23:
- До заключения спорного договора водитель-самозанятый имел статус самозанятого и собственный транспорт. В проверяемом периоде исполнитель оказывал услуги перевозки и другим лицам, при этом формировал чеки;
- Самозанятый-водитель никак не взаимодействовал с другими водителями-работниками компании;
- Договоры с самозанятым и трудовые договоры хоть и сходны, но есть и различия. Например, в отличие от трудовых договоров с штатными водителями, в ГПД с самозанятым транспорт принадлежит ему, а также ГСМ, ремонт транспорта за счет водителя-самозанятого.
Определение Верховного суда РФ от 23.01.2024 г. по делу № А55-33688/2022:
- Федеральный закон № 422-ФЗ от 27.11.2019 не содержит ограничений относительно сдачи в аренду движимого имущества, включая транспортные средства и специальную технику. Это значит, что доходы от сдачи в аренду транспорта и специальной техники (и другого движимого имущества) подпадают под специальный налоговый режим для самозанятых и не подпадают под ограничение на применение НПД, установленное в законе лишь для услуг или сдачи в аренду недвижимого имущества.
Постановление АС Уральского округа от 06.03.2024 № А60-19364/2023
- Компания обосновала деловую цель привлечения самозанятых. Объем транспортных услуг сложно спрогнозировать. Поэтому экономически нецелесообразно содержать большой штат работников-водителей, которым компания была бы вынуждена выплачивать фиксированную заработную плату независимо от объема заказов.
Оценка рисков переквалификации гражданско-правовых отношений с самозанятыми в трудовые требует комплексного и квалифицированного подхода. Не существует универсального решения, гарантирующего отсутствие претензий со стороны контролирующих органов. Каждый случай уникален и требует детального анализа конкретных обстоятельств, включая характер деятельности, условия договора, организацию рабочего процесса и документооборот.
Правильно выстроенные договорные отношения, отражающие реальную экономическую суть сделки, а также грамотно оформленная документация являются ключевыми факторами минимизации налоговых рисков. Учитывая постоянно меняющуюся судебную практику и регуляторную среду, важно своевременно адаптировать свою стратегию взаимодействия с самозанятыми, опираясь на профессиональную экспертизу.
